2015年江西下半年会计证考试之《会计基础）》第五章之期间费用的账务处理（费用）介绍
三、账务处理
（一）主营业务收入的账务处理
企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款、应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。
对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费一一应交增值税”科目。
一般纳税人增值税计算公式：
应纳税额=销项税额一进项税额
含税销售额/（1+税率）=不含税销售额
不含税销售额×税率=应缴税额
小规模纳税增值税计算公式：
销售额=发票金额之和/1.03
应交增值税=销售额*3%
【例5-27】巨人公司于2013年2月20日向星光公司（一般纳税人）出售A产品100件，每件不含税销售价格1 000元，共计销售货款100 000元，增值税11 700元，产品已发出。货款尚未收到。财务部门根据发票记账联，编制会计分录如下：
借：应收账款一一星光公司 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
【例5-28】巨人公司于2013年2月25日向汉源公司（一般纳税人）出售B产品1 000件，每件含税销售价格1 170元，共计货款1 170 000元，产品已发出。汉源公司于当日送达一张金额为1 170 000元，期限为6个月商业承兑汇票。财务部门根据发票记账联等，编制会计分录如下：
不含税销售额＝117 000÷(1+17%)＝1 000 000(元)
借：应收票据—汉源公司 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
【例5-29】承接【例5-28】星光公司于2013年2月26日开出转账支票支付巨人公司货款。财务根据银行收讫通知单，编制会计分录如下：
借：银行存款 117 000
贷：应收账款一一星光公司 117 000
【例5-30】巨人公司于2013年3月7日，向东方公司（小规模纳税人）销售c产品200件，每件含税单价309元，货款共计61 800元，东方公司适用的增值税征收率为3％，货物已发出，款项已收存银行。财务部门根据发票记账联和银行收款通知，编制会计分录如下：
不含税销售单价= 309÷(1+3％)＝300（元）
不含税销售额＝300×200＝60 000（元）
增值税额＝60 000×3%＝1 800（元）
借：银行存款 61 800
贷：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税 1 800
（二）主营业务成本的账务处理
期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。
【例5-31】 2013年4月30日，巨人公司结转本月确认的销售产品10。件A产品和50件B产品成本，其中A产品单位成本为900元，B产品单位成本350元。财务部门根据产品发出单汇总表，编制会计分录如下：
借：主营业务成本一一A产品 90 000
一一产品 17 500
贷：库存商品一一A产品 90 000
一一B产品 17 500
假设承接【例5-31】巨人公司收到因质量问题退回的A产品10件。财务部门根据退货入库单，编制会计分录如下：
借：库存商品——A产品 9 000
贷：主营业务成本——A产品 9 000
（三）其他业务收入与成本的账务处理
主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。
当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。
【例5-32】 2013年5月29日，巨人公司收到出租厂房租金30 000元，存入银行。同时，计提出租厂房的折旧费用3 000元。财务部门根据收款通知和折旧计算表，编制会计分录如下：
借：银行存款 30 000
贷：其他业务收入 30 000
借：其他业务成本 3 000
贷：累计折旧 3 000
（四）发生营业税金及附加的账务处理
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城建税；在实务中是包括两个附加：教育费附加和地方教育费附加。
企业应设置“营业税金及附加”科目核算企业经营活动相关税费的发生和结算情况。税金及附加，一般根据当月营业额（销售额或税额），按照规定的税率计算，于下月初缴纳。
其计算公式为：
消费税＝应税消费品的销售额×消费税税率
城建税额＝（当期的营业税十消费税十增值税的应交额）×城市维护建设税税率
教育费附加＝（当期的营业税十消费税十增值税的应交额）×教育费附加税率
地方教育费附加＝（增值税十消费税十营业税）×2%
现行制度规定，市区的城市维护建设税税率为7%，教育费附加的提取比例为3%。
企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税费及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税费及附加”科目。
【例5-33】 2013年5月31日，巨人公司根据本月实现的营业收入300 000元，计算应交营业税金及附加。营业税税率5%，城市建设维护税税率7%，教育费附加税率3%，地方教育费附加税率2%。财务部门根据税金计算表，编制会计分录如下：
营业税＝300 000×5%＝15 000（元）
城市建设维护税＝15 000×7%＝1 050（元）
教育费附加＝15 000×3%＝450（元）
地方教育费附加＝15 000×2%＝300（元）
借：营业税金及附加 16 800
贷：应交税金一一应交营业税 15 000
一一应交城市建设维护税 1050
一一应交教育费附加 450
一一应交地方教育费附加 300
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